作為“十二五”我國稅收體制改革的重頭戲，營改增試點通過采取結構性減稅的政策措施，完善了二三產業(yè)增值稅抵扣鏈條、消除重復征稅，力圖優(yōu)化和完善稅制環(huán)境。相信隨著營改增試點的逐步深入展開，將會有更多企業(yè)從試點中受益。

　　2012年1月1日，經國務院批準，醞釀多年的“營業(yè)稅改征增值稅”在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)率先開始試點改革。包括交通運輸業(yè)和研發(fā)技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務六項部分現代服務業(yè)在內，開始營業(yè)稅改征增值稅試點改革(以下簡稱“營改增試點”)。

　　卓有成效

　　上海實施營改增試點一年以來，總體運行平穩(wěn)，社會評價正面。據上海財稅部門統計，2012年上半年，上海共有13.9萬戶企業(yè)經確認后納入營改增試點范圍。截至6月，上述試點企業(yè)的應納增值稅累計為104.9億元。與原來實行營業(yè)稅稅制相比，上海試點企業(yè)和增值稅一般納稅人上半年整體減輕稅收負擔約44.5億元。

　　上海營改增試點卓有成效后，今年下半年，國家進一步推進了試點改革。7月25日國務院常務會議決定擴大營改增試點范圍，從2012年8月至2012年12月，營改增在交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)的試點陸續(xù)由上海市分批擴大至其他地區(qū)。

　　北京市于今年9月1日正式啟動營改增試點，涉及13.8萬戶企業(yè)， 預計北京每年總減收約165億元。在之后的第四季度，天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市)、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)等省(直轄市)也分批加入到營改增試點當中。據預測，實施營改增試點后，試點地區(qū)的試點企業(yè)整體稅負均有所下降。以廣東為例， 根據廣東省財政廳的信息顯示，營改增試點后，廣東省納入試點范圍的交通運輸業(yè)及部分現代服務業(yè)的稅負將總體減少96億元~150億元(其中深圳約30億元～50億元)。

　　營改增試點的推進不僅可以避免重復征稅，還可以減輕服務行業(yè)的稅負，成為我國加快調整經濟結構的一項重要舉措。統計顯示，今年上半年上海實施營改增試點以來，一般納稅人稅負整體下降，原增值稅一般納稅人的稅負也因進項稅額抵扣范圍增加而普遍有所下降。一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計77.3億元，比按計征營業(yè)稅稅額減少4.24億元。小規(guī)模納稅人由于由原來的5%營業(yè)稅稅率變?yōu)?%的增值稅征收率，因此稅負明顯下降。小規(guī)模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計7.2億元，與原先繳納營業(yè)稅相比，稅負減輕4.9億元，小規(guī)模納稅人的稅負降幅約為40%。隨著試點的逐步深入，更多的企業(yè)將受惠于稅改政策。這無疑更好地促進了企業(yè)之間配套協作、相互支撐，優(yōu)化調整產業(yè)結構，有力的支持了企業(yè)的健康發(fā)展。

　　稅負增減變化不一

　　由于企業(yè)經營模式、發(fā)展階段、成本結構不同，企業(yè)改征增值稅后也出現了稅負增減變化不一的情況。營改增過程中有少部分試點納稅人稅負有所增加，這其中多為交通運輸業(yè)的試點納稅人。當然交通運輸業(yè)的納稅人稅負增加也有其特殊性。增值稅一般納稅人的稅負受進項稅額抵扣規(guī)模的影響，如一試點運輸企業(yè)在試點開始前剛剛購買了新的運輸車輛，這部分進項稅是不可以在試點開始后抵扣的。因此可能在一定的時期內暫時造成了企業(yè)的稅負有所增加。 但是從長期來看，下次企業(yè)再進行固定資產更新的時候可以抵扣由此產生的進項稅額，到那時企業(yè)的稅負可能就會有明顯的下降，企業(yè)從營改增試點中受益也將越發(fā)顯現。

　　此外，對于交通運輸企業(yè)來說，加油費和修理費占據了其支出的很大一部分。在實踐當中，企業(yè)難以從部分加油站、修理店取得增值稅專用發(fā)票，導致其不能充分抵扣。同時過路費和過橋費未納入試點范圍，無法取得增值稅專用發(fā)票也是導致交通運輸企業(yè)稅負增加的原因之一。國家也充分考慮到這部分稅負增加企業(yè)的情況，同上海一樣，北京、福建、廈門、深圳、安徽、天津也先后公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策》，設立了專項資金專門用于對“營改增”試點后稅負確實有所增加的企業(yè)的財政扶持資金。 以北京為例，財政扶持資金按照“企業(yè)據實申請、財稅按月監(jiān)控、財政按季預撥、資金按年清算、重點監(jiān)督檢查”的方式對稅負升高的企業(yè)加以財政扶持。

　　應對營改增

　　從目前的試點情況來看， 有專業(yè)化細分的企業(yè)更能從容面對試點，確定出試點對他們的經營最有效率和最實際的結構框架，從而得到試點帶來的好處。早做準備，不僅是企業(yè)應對增值稅帶來挑戰(zhàn)的至關重要的步驟，企業(yè)也可以獲得潛在優(yōu)勢。建議企業(yè)從以下九點做好準備以更好地應對營改增試點。

　　審查企業(yè)流程：增值稅和營業(yè)稅的要求是不同的。這些改變將不可避免地影響到現有的和將來的經營活動。因此細致地審查流程以此來確定會被影響的部分是必不可少的。盡早處理這些問題能幫助企業(yè)有效地管理潛在的影響和更好地利用營改增試點帶來的機會。

　　進行財務影響分析：財務影響分析包括成本和定價的分析。企業(yè)的采購團隊應該確定影響采購成本和節(jié)省成本的因素。同樣銷售團隊也應考察影響現行定價的因素。而財務管理團隊則應利用現金流分析來了解企業(yè)現金流是否會被這些因素所影響。

　　開展執(zhí)行計劃：執(zhí)行計劃將會成為企業(yè)完成營改增的指引。它應該包括：確定必要的關鍵步驟和行動，重要日期，每個步驟完成的標志，以及各個行動的負責人。如果在你審查流程的過程中確定了會被影響到的某些特殊商業(yè)環(huán)節(jié)或步驟，那么你需要把它們包括在你的行動計劃之中。

　　升級信息系統：這是最耗時和困難的步驟。如果企業(yè)模式很復雜并且具有許多相互關聯或者特殊的系統，那么可能需要大量的準備工作來完成系統向增值稅的轉變。任何不正確的系統的更改都有可能導致增值稅繳款或者增值稅抵扣申請的錯誤。

　　評估所有的合同：企業(yè)應該審查和評估與供貨商、購買者以及其他關聯方的合同和協議，并以此來確定它們是否涵蓋了由營業(yè)稅轉變?yōu)樵鲋刀惖膬热荨?br />
　　制定溝通計劃：讓客戶、供應商和其他關聯方了解到改革對他們的影響是非常重要的。制定一個確保每個人了解變化的方案能夠減少許多問題和疑慮。

　　為受影響員工實施培訓課程：讓受影響的員工了解什么是增值稅和業(yè)務流程上的改變也是很重要的。適當的培訓可以減少問題并且防止?jié)撛诘腻e誤。

　　了解增值稅技術上和實踐上的需求：增值稅在合規(guī)和技術上的處理和營業(yè)稅不同，企業(yè)對增值稅在登記和設立上的了解也是至關重要的。這里包括了準備和完成申請過程，購買和建立必須的增值稅系統/軟件，以及購買發(fā)票。企業(yè)應該在開具和認證發(fā)票，準備和遞交增值稅納稅申報表過程中熟悉整個流程。

　　了解財政扶持政策和申請手續(xù)： 部分試點地區(qū)已經出臺相關財政扶持政策。企業(yè)可向稅務機關或專家了解扶持政策的內容， 申請手續(xù)及流程等事項， 事先做好相關準備工作。

　　此外仍舊有許多技術上和釋義上的問題還不明確，而且稅務機關對出口優(yōu)惠在實際申請上的操作也并未一致化。為了管理這些問題，對企業(yè)來說尤其重要的是跟稅務機關保持對話或對涉及增值稅的交易活動不明確的地方向專家咨詢意見。

　　李克強副總理曾在擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上強調，要認真總結試點經驗， 跟蹤評估遇到的新情況， 研究探索相關重大問題， 抓緊制定擴大改革試點的具體方案， 有序擴大試點范圍， 適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據國家和地方財力的可能，逐步將營改增擴大到全國。這表明了國家對此次營改增試點的信心和決心，并表示營改增試點將會向新行業(yè)擴圍，并明確劃定三大行業(yè)范圍。同時根據國務院部署，2013年將會對營改增選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。目前由哪個行業(yè)率先在全國開始試點還難以估計，交通運輸業(yè)的可能性較大，因為交通運輸業(yè)涉及的范圍廣，而且已經出現稅負增加的問題，需要通過加快改革速度來解決。此外已經開始試點的省市在實際實施階段依然存在著不明朗的地方，亟待相關部門公布進一步實施細則。雖然財政部、國家稅務總局聯合公布了《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》對出口服務適用的增值稅免稅服務項目及條件做出了規(guī)定。但是對免稅服務的具體操作流程暫時還未做出規(guī)定。對于試點企業(yè)如何申請免稅， 申請所需材料和申請流程還有待相關部門盡快出臺進一步規(guī)定。

　　作為“十二五”我國稅收體制改革的重頭戲，營改增試點的實施得到了企業(yè)的普遍認可和贊許。試點通過采取結構性減稅的政策措施，完善了二三產業(yè)增值稅抵扣鏈條、消除重復征稅、減輕了企業(yè)稅收負擔，優(yōu)化和完善稅制環(huán)境，促進了企業(yè)的分工細化，推動了現代服務業(yè)和先進制造業(yè)的深度融合， 進一步增強和提升了中國企業(yè)在國際舞臺上的競爭力。相信隨著營改增試點的逐步深入展開，將會有更多企業(yè)從試點中受益。